Un empresario que descubre que ha dejado de ingresar una cantidad importante a Hacienda puede enfrentarse a un dilema. Si la cuantía supera el umbral del delito, el tiempo apremia. El Código Penal ofrece una vía para evitar la pena, pero exige actuar antes de que la Administración o la justicia hayan empezado a investigar.
Qué significa regularizar
El artículo 305.4 considera regularizada la situación tributaria cuando el obligado ha procedido al completo reconocimiento y pago de la deuda tributaria. No basta con reconocer. Debe pagarse la deuda completa, con la parte que corresponda de intereses y recargos según la normativa tributaria.
La regularización debe ser íntegra.
El momento límite
La ley fija tres hitos antes de los cuales debe producirse la regularización:
- Antes de que la Administración tributaria haya notificado el inicio de actuaciones de comprobación o investigación tendentes a la determinación de las deudas objeto de regularización.
- Si tales actuaciones no se hubieran producido, antes de que el Ministerio Fiscal, el Abogado del Estado o el representante procesal de la Administración interponga querella o denuncia.
- O antes de que el Ministerio Fiscal o el juez de instrucción realicen actuaciones que permitan al interesado tener conocimiento formal de la iniciación de diligencias.
El primer acto que ocurra en el tiempo cierra la posibilidad.
Efecto sobre otras conductas
La regularización impide que se persiga al obligado por las posibles irregularidades contables u otras falsedades instrumentales que, exclusivamente en relación con la deuda regularizada, hubiera podido cometer antes. Es un efecto relevante, porque las falsedades contables suelen acompañar a los fraudes fiscales.
También se aplican los efectos de la regularización cuando se satisfacen deudas tributarias una vez prescrito el derecho de la Administración a determinarlas en vía administrativa.
Qué ocurre si hay indicios de delito
El artículo 305.5 permite a la Administración liquidar por separado los conceptos vinculados con el posible delito y los que no lo están. El procedimiento penal no paraliza la acción de cobro de la deuda tributaria, de modo que la reclamación administrativa sigue su curso.
Recomendaciones
Si sospecha que existe una cuota defraudada elevada, reúna la documentación y calcule con rigor. Consulte con un abogado penalista y con un asesor fiscal antes de presentar ninguna declaración complementaria, porque la estrategia influye en el resultado.
La regularización es una oportunidad que tiene fecha de caducidad. Actuar con rapidez y con asesoramiento es la diferencia entre una solución y un proceso penal.
Este asunto se incluye en el servicio de derecho penal económico.
Carlos Babot Horcajadas
Abogado colegiado en Málaga, nº 10.971. Socio de Babot Aranguren Abogados. Más sobre el autor.