La construcción y la rehabilitación mantienen en Sevilla una cadena de promotores, constructores y subcontratistas. En esas cadenas, la factura de obra tiene una particularidad fiscal que se pasa por alto con facilidad: en ciertos casos el IVA no lo repercute quien ejecuta la obra, sino que lo autoliquida quien la recibe.
La regla
El artículo 84.Uno.2.º.f de la Ley del IVA considera sujetos pasivos a los empresarios o profesionales destinatarios de ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, y de cesiones de personal para su realización, derivadas de contratos formalizados directamente entre el promotor y el contratista, y cuyo objeto sea la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones. La regla alcanza también a los contratos entre el contratista principal y los subcontratistas sucesivos.
El efecto práctico es que el contratista o el subcontratista factura sin IVA e indica la inversión del sujeto pasivo. El destinatario, por su parte, declara el IVA devengado y, si tiene derecho, lo deduce en la misma autoliquidación.
Dónde suelen producirse errores
Los fallos habituales en una cadena de subcontratación son estos:
- Repercutir IVA ordinario cuando correspondía la inversión.
- Aplicar la inversión a trabajos que no son ejecuciones de obra de las descritas.
- Omitir en la factura la mención de la inversión.
- Que el destinatario no autoliquide el impuesto que le corresponde.
- No acreditar que el destinatario actúa como empresario o profesional.
Un error en un eslabón afecta al siguiente, porque la factura incorrecta puede obligar a rectificar y a regularizar declaraciones ya presentadas.
Riesgos para ambas partes
Una aplicación incorrecta puede dar lugar a regularizaciones con recargos, intereses y sanciones, tanto para el emisor como para el receptor. La rectificación de facturas de ejercicios cerrados exige coordinación entre las partes y, a menudo, un acuerdo sobre quién soporta el coste.
Cómo prevenir el problema
Incluya en el contrato de subcontrata una cláusula que indique el tratamiento del IVA y la condición de las partes. Configure su sistema de facturación para que añada la mención cuando proceda. Y archive los documentos que acrediten que el destinatario es empresario o profesional.
Si ya detectó facturas con tratamiento dudoso, es preferible regularizar por iniciativa propia que esperar a un requerimiento de la Administración.
En una cadena con varios eslabones, la coordinación entre contratista y subcontratistas evita que un único error se propague. Un protocolo de facturación compartido, con modelos de factura y de contrato, suele ser suficiente.
Si su empresa o actividad está en Sevilla, puede consultar el asesoramiento jurídico en Sevilla. Este asunto se incluye en el servicio de asesoría fiscal y tributaria.
Carlos Babot Horcajadas
Abogado colegiado en Málaga, nº 10.971. Socio de Babot Aranguren Abogados. Más sobre el autor.